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Seminario 1: Sujeción, residencia, exenciones, elementos temporales

En la primera clase haremos una introducción al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Comenzaremos repasando la teoría relativa a los aspectos esenciales del IRPF, expuesta por el/la profesor de magistrales.


LA TEORÍA:

Repasaremos los conceptos explicados por el profesor de magistrales. En concreto, analizaremos:

  • NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IRPF

  • EL HECHO IMPONIBLE: Criterios de sujeción. Concepto de renta mundial. Rentas exentas

  • EL SUJETO PASIVO: Concepto de residente. Atribución de rentas.

  • PERIODO IMPOSITIVO y DEVENGO

  • FORMAS DE TRIBUTACIÓN: Individual/Conjunta.

  • Reglas de atribución e imputación temporal de las rentas.


EL CASO PRÁCTICO: Seminario 1: Sujeción, residencia, exenciones, elementos temporales


Después, resolveremos el caso práctico de esa semana (para que puedas participar en la clase de seminarios)

Cuestión 1: Analice si las rentas que percibe M. Rindell están sujetas y exentas de tributación por el IRPF.

Supuesto 1: M. Rindell, ingeniera de materiales y residente en Madrid, trabaja en la empresa Rindells Funds, S.A. desde el año 2013. Durante los meses de marzo y abril su empresa le destinó a Quito (Ecuador) para realizar labores técnicas y de asesoramiento y supervisión in situ en el proyecto de construcción de un hospital en aquella ciudad que lidera una empresa ecuatoriana (Hospitales Q, Inc.) y por la que Rindells Funds,S.A. cobra 1,5 millones de euros. M. Rindell tiene un salario bruto anual de 55.000€ y ha recibido adicionalmente 20.000€ por los meses que ha estado en Ecuador. Cansada de su trabajo, M. Rindell sugiere a su empresa un despido de mutuo acuerdo el 30 de junio de 2021. Finalmente pactan una indemnización de 60.000€, aquella que procedería si el despido hubiera sido declarado improcedente de conformidad con la legislación laboral, más una cantidad adicional de 15.000€, derivada de lo pactado en el contrato de trabajo por sus años en la empresa. En septiembre, M. Rindell empezó un Título de Experto en Tributación en una prestigiosa universidad pública madrileña y consiguió una beca de estudios del Ministerio de turno de 500€/mes. Por último, se sabe que M. Rindell recibió una donación en metálico de su madre para cubrir sus gastos de Título y su manutención durante 2022 de 2 millones de euros. La cuestión que se plantea en este caso es determina si Carmen tiene alguna obligación tributaria por el IRPF por los hechos relatados en el supuesto de hecho nº 1.


PORPUESTA DE SOLUCIÓN:


Lo primero que debemos determinar es si M. Rindell ostenta la condición de contribuyente del IRPF ya que según el artículo 6.1 LIRPF,constituye el hecho imponible del IRPF la obtención de renta por el contribuyente”. Según el artículo 8.1 a) serán contribuyentes del IRPF: “Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español”. Los criterios para determinar la residencia fiscal en España vienen establecidos en el artículo 9.1 LIRPF, según el cual: "Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español.

b) Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta.


Por tanto, para saber si M. Rindell es contribuyente del IRPF, lo primero que debemos comprobar es si permanece en España más de 183 días.


En conclusión, durante 2021 M. Rindell es contribuyente del IRPF, al tener en España su residencia fiscal (artículo8.1) por permanecer en territorio nacional más de 183 días (artículo 9.1 a) LIRPF)


RENTAS SUJETAS: Al ser contribuyente, quedará sujeta a IRPF la renta mundial obtenida por M. Rindell, incluidos los rendimientos del trabajo percibidos en Ecuador (ART. 2)[1]


RENTAS NO SUJETAS: Según el artículo 6.4 LIPRF “No estará sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones”. Según el artículo3.1 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) " Constituye el hecho imponible: a) La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio."


Por lo tanto el importe en metálico que M. Rindell recibió de su madre será una donación sujeta a ISD y no sujeta a IRPF


CALIFICACIÓN DE LAS RENTAS SUJETAS: El IRPF cuenta con un hecho imponible analítico y dual


ANALÍTICO: porque analiza el origen de la renta del contribuyente.

Art.6. 2. Componen la renta del contribuyente:

a) Los rendimientos del trabajo.

b) Los rendimientos del capital.

c) Los rendimientos de las actividades económicas.

d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales.

e) Las imputaciones de renta que se establezcan por ley.


DUAL: ya que distingue entre 2 clases de renta (general y del ahorro) haciéndolas tributar a un tipo diferente (progresivo para la general y proporcional para la del ahorro).

  • Artículo 44 establece que: A efectos del cálculo del Impuesto, las rentas del contribuyente se clasificarán, según proceda, como renta general o como renta del ahorro.

  • Artículo 45 Renta general: Formarán la renta general los rendimientos y las ganancias y pérdidas patrimoniales que con arreglo a lo dispuesto en el artículo siguiente no tengan la consideración de renta del ahorro, así como las imputaciones de renta.